Pentru Facturare si Gestiune recomandam SmartBill. Incerci GRATUIT!
DGRFP Iasi a publicat un material informativ cu privire la operatiunile triungiulare.
Documentul complet sa gaseste aici.
O operațiune triunghiulară este o operațiune care implică 3 părți și se derulează astfel:
- Un agent economic din statul membru 1(A1) realizează o vânzare către un agent economic din statul membru 2 (A2).
- A2 revinde bunurile mai departe către un agent economic din statul membru 3 (A3).
- Bunurile sunt transportate din statul membru 1 către statul membru 3.
O operaţiune triunghiulară din punct de vedere al TVA presupune:
- trei persoane impozabile fiecare înregistrată în scopuri de TVA în câte un stat membru (SM) diferit;
- încheierea a două tranzacţii de livrare a bunurilor, respectiv vânzarea bunurilor de către un furnizor persoană impozabilă stabilită în SM1 către persoana impozabilă stabilită în SM2, denumită cumpărător-revânzător, care revinde bunurile către persoana impozabilă stabilită în SM 3, denumit beneficiar al livrării ulterioare;
- un singur transport al bunurilor, direct din SM1 al furnizorului către SM3 al beneficiarului livrării ulterioare, respectiv bunurile să fie transportate de furnizor sau de cumpărătorul-revânzător ori de altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului revânzător, dintr-un stat membru, altul decât statul în care cumpărătorul revânzător este înregistrat în scopuri de TVA, direct către beneficiarul livrării ulterioare;
- ca beneficiarul livrării ulterioare să fie desemnat ca persoană obligată la plata taxei pentru livrarea respectivă de către cumpărătorul-revânzător.
Tratamentul fiscal al unei operaţiuni triunghiulare simplifică tratamentul fiscal care s-ar aplica pentru fiecare din operaţiunile desfăşurate de cele 3 persoane impozabile implicate în tranzacţiile de mai sus.
Tranzacții și declararea lor
În fiecare stat membru cele două tranzacții se declară diferit.
Statul membru 1(SM1)
Operațiuni: A1 efectuează o livrare intracomunitară către A2
Declarație recapitulativă: A1 declară livrare intracomunitară (menționează codul de TVA
comunicat de A2 din SM2)
Operațiuni: A2 efectuează o livrare intracomunitară cu cod T către A3
Statul membru 2 (SM2)– prin aplicarea măsurilor de simplificare , A2 efectuează o
achiziție intracomunitară neimpozabilă în SM2
Declarație recapitulativă: A2 declară o livrare în cadrul unei operațiuni triunghiulare
(menționează codul de TVA comunicat de A3 din SM3)
Prin aplicarea măsurilor de simplificare în SM2 A2 nu declară o achiziție intracomunitară
de bunuri.
Statul membru 3 (SM3)
Operațiuni: A3 efectuează o achiziție intracomunitară
Declarație recapitulativă: A3 declară achiziție intracomunitară (menționează codul de TVA
comunicat de A2 în SM2)
Prin aplicarea măsurilor de simplificare A2 nu are obligația să se înregistreze în SM3 și
nici să emită o factură cu TVA către A3.
1.Obligaţiile furnizorului în cazul în care, în cadrul unei operaţiuni triunghiulare România este primul stat membru (SM1)- al furnizorului:
Se consideră că furnizorul din Romănia (SM1) efectuează o livrare intracomunitară de bunuri conform art. 270 alin.(9) şi art. 275 alin.(1) lit.a) din Codul fiscal, scutită de TVA în condiţiile art. 294 alin.(2) lit.a) din Codul fiscal, Cumpărătorul revânzător comunicându-i un cod valabil de TVA dintr-un alt stat membru şi deţinănd dovada transportului bunurilor din România în statul membru al beneficiarului final din SM3.
Operaţiunea se va declara în decontul de TVA la rubrica alocată livrărilor intracomunitare de bunuri scutite de TVA conform art.294 alin.(2) lit.a) din Codul fiscal şi în declaraţia recapitulativă la rubrica livrări intracomunitare de bunuri (L).
2.Obligaţiile ce revin cumpărătorului revânzător dacă România este al doilea stat membru (SM2), al cumpărătorului revânzător şi acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul său de înregistrare în scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal:
a) să îl desemneze pe beneficiarul livrării ulterioare ca persoană obligată la plata taxei pentru livrarea respectivă;
b) să emită factura în care să fie înscrise codul său de înregistrare în scopuri de TVA în România şi codul de înregistrare în scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrării;
c) să nu înscrie achiziţia intracomunitară de bunuri care ar avea loc în România ca urmare a transmiterii codului de înregistrare în scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal în declaraţia recapitulativă privind achiziţiile intracomunitare, aceasta fiind neimpozabilă. În decontul de TVA aceste achiziţii se înscriu la rubrica rezervată achiziţiilor neimpozabile;
d) să înscrie livrarea efectuată către beneficiarul livrării din al treilea stat membru în rubrica rezervată livrărilor intracomunitare de bunuri scutite de taxă a decontului de taxă şi în declaraţia recapitulativă următoarele date:
- codul de înregistrare în scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrării;
- codul T în rubrica corespunzătoare;
- valoarea livrării efectuate.
3.Obligaţiile ce revin beneficiarului livrării ulterioare, dacă România este al treilea stat membru (SM 3), al beneficiarului livrării ulterioare:
a) să plătească TVA aferentă livrării efectuate de cumpărătorul revânzător care nu este stabilit în România, indiferent dacă este sau nu înregistrat în scopuri de TVA în România, potrivit art. 307 alin. (4) şi art. 326 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal, după caz;
b) să înscrie achiziţia efectuată în rubricile alocate achiziţiilor intracomunitare de bunuri din decontul de TVA prevăzut la art. 323 sau art. 324 din Codul fiscal, precum şi în declaraţia recapitulativă 390 prevăzută la art. 325 din Codul fiscal.
